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【推荐】外币业务会计培训资料(优质PPT课件 24页)

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专题4—外币业务会计
? 外币与外汇 ? 外汇汇率 ? 记账本位币 ? 外币统账制与外币分账制 ? 外币业务的类型及会计处理

主要讲解 内容
外币交易
外 币 业 务
外币报表折算

一、引言:
业务1: 2009年8月10日,公司收到外商投入资本200000美元。8月
1日,中国人民银行公布的人民币汇率如下:买入价6.52元,卖 出价6.62元,中间价6.57元。8月10日,人民币汇率如下:买入 价6.50元,卖出价6.70元,中间价6.60元。
业务2: 2009年9月1日,公司从中国银行借入一年期借款100000欧
元,借款利率6%,借款当天汇率:1欧元=9.50元

业务3: 2009年10月20日,公司出口日本某株式会社商品一批,
合计500000日元,当天即期汇率:100日元=7.80元,结算日 为2010年1月20日,双方约定以日元结算。
业务4: 2009年11月25日,公司以每股4.25港元的价格购入某公司
B股10000股作为交易性金融资产处理,购买股票当天汇率: 1港元=0.85元。

(一)外币与外币交易
外币,是指企业记账本位币以外的货币。 外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。包括: (1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 (2)借入或者借出外币资金 (3)其他以外币计价或者结算的交易

记账本位币
记账本位币,指企业经营所处的主要经济环境的货币。 《企业会计准则》规定,企业通常应选择人民币作为记 账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以 选择外币作为记账本位币。但是,编制的财务报表应当折算 为人民币。 企业记账本位币一经确定,不得随意变更,除非企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。

外汇
外汇,是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括: (1)外国货币 (2)外币有价证券 (3)外汇收支凭证 (4)其他外汇资金
截至2011年3月份,中国外汇储备余额突破30000亿美元

(二)外币统账制与外币分账制
外币统账制: 企业发生外币业务时,即折算为记账本位币入账。除外
币兑换业务外,*时不确认汇兑损益,月末再折合为记账本 位币,并确认汇兑损益。 外币分账制:
企业发生外币业务时,直接按照原币记账,不需折算为 记账本位币,月末进行折算,并确认汇兑损益。

(三)汇率与汇兑损益
(1)直接标价法和间接标价法 直接标价法: 1美元=6.50元,1港元=0.84元,100日元=7.80元,1欧元=9.46元 间接标价法: 1元=0.1539美元,等等。 (2)通常使用当天汇率,也可使用月初汇率。 (3)外币兑换业务选择买入价、卖出价;外币结算业务、外 币借款业务、投入外币资本业务等选择中间价。 (4)因汇率变动形成的差异,计入当期损益。

二、外币业务的会计处理

(一)账户设置及核算程序

财务费用—汇兑损益

汇兑损失 汇兑净收益

汇兑收益 汇兑净损失

本年利润

会计核算基本程序
第一,将外币金额按照交易日的即期汇率(汇率中间价) 折算为记账本位币,按照折算后的记账本位币金额登记有关账 户,在登记有关记账本位币账户的同时,按照外币金额登记相 应的外币账户。
第二,期末,将所有外币货币性项目的外币金额,按照期 末即期汇率折算为记账本位币,并与原记账本位币的金额相比 较,其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。
第三,结算外币货币性项目时,将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币,并与原记账本位币的金额相比 较,其差额计入“财务费用—汇兑损益”账户。

(二)业务举例
例1:2009年8月10日,公司收到外商投入资本200000美元。8月 1日,中国人民银行公布的人民币汇率如下:买入价6.52元,卖 出价6.62元,中间价6.57元。8月10日,人民币汇率如下:买入 价6.50元,卖出价6.70元,中间价6.60元。

借:银行存款—美元户 贷:实收资本—美元户

(200000×6.60)1320000 1320000

例2:2009年9月1日,公司从中国银行借入一年期借款100000 欧元,借款利率6%,借款当天即期汇率:1欧元=9.50元

借:银行存款—欧元户 贷:短期借款—欧元户

(100000×9.50)950000 950000

例3:2009年10月20日,公司出口日本某株式会社商品一批, 合计500000日元,当天即期汇率:100日元=7.80元,结算日为 2010年1月20日,双方约定以日元结算。

借:应收账款—日元户 贷:主营业务收入

(500000×7.80÷100)39000 39000

例4:2009年11月25日,公司以每股4.25港元的价格购入某公司 B股10000股作为交易性金融资产处理,购买股票当天即期汇率 为:1港元=0.85元。

借:交易性金融资产 贷:银行存款—港元户

(42500×0.85)36125 36125

接例2,2009年12月31日会计处理(1)

假定12月31日的即期汇率为1欧元=9.60元。

则:

应付利息=100000×6%×9.60×(4÷12)=19200

借:财务费用—利息支出

19200

贷:应付利息—美元户

19200

接例2,2009年12月31日会计处理(2)

借:财务费用—汇兑损益 贷:短期借款—欧元户

10000 10000

接例3,2009年12月31日会计处理

假定12月31日的即期汇率为100日元=8元。 借:应收账款—日元户
贷:财务费用—汇兑损益

1000 1000

接例4,2009年12月31日会计处理
假定12月31日该股票的市价为每股4.95港元。 即期汇率为1港元=0.90元。 借:交易性金融资产
贷:公允价值变动损益 8425=10000×(4.95×0.90-4.25×0.85)

8425 8425

公允价值变动损益、汇率变动损益

接例3,2010年1月20日会计处理

假定1月20日的即期汇率为100日元=7.95元。 借:财务费用—汇兑损益
贷:应收账款—日元户 同时: 借:银行存款—日元户
贷:应收账款—日元户

250 250
39750 39750

接例4,2010年1月25日会计处理

假定1月25日将股票按每股4.70港元全部出售。

即期汇率为1港元=0.80元。

借:银行存款—港元户 (10000×4.70×0.80)37600

投资收益

6950

贷:交易性金融资产

44550

同时: 借:公允价值变动损益
贷:投资收益

8425 8425

接例2,2010年9月1日会计处理(1)

假定9月1日的即期汇率为1欧元=9.55元。

借款利息总额=100000×6%×9.55=57300

2010年的应计利息=100000×6%×(8÷12)×9.55=38200

汇兑损益=57300-19200-38200=-100

借:应付利息—欧元户

19200

财务费用—利息支出

38200

贷:银行存款—欧元户

57300

财务费用—汇兑损益

100

接例2,2010年9月1日会计处理(2)

归还欧元借款本金 借:短期借款—欧元户
贷:银行存款—欧元户

955000 955000

“短期借款”账户贷方金额950000+10000=960000

借方金额

955000

差额5000------会计期末调整

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6、梦想一旦被付诸行动,就会变得神 圣。— —阿? 安?普罗 克特

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7、梦是心灵的思想,是我们的秘密真 情。— —杜鲁 门?卡 波特

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8、梦想,是一个目标,是让自己活下 去的原 动力, 是让自 己开心 的原因 。

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9、一个有事业追求的人,可以把梦做 得高些 。虽然 开始时 是梦想 ,但只 要不停 地做, 不轻易 放弃, 梦想能 成真。

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10、心存希望,幸福就会降临你;心存 梦想, 机遇就 会笼罩 你。

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11、努力向*桑切蔷投悴卦谀愕 灵魂深 处,做 一个悠 远的梦 吧,每 个梦想 都会超 越你的 目标。

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12、有时你的梦想达到是一种幸福, 有时梦 想破灭 也是一 种幸福 。

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13、每个人的生命都是一只小船,梦 想是小 船的风 帆。

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14、世界上有条很长的路叫做梦想, 还有堵 很高的 墙叫做 现实。

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15、很难说什么是办不到的事情,因 为昨天 的梦想 ,可以 是今天 的希望 ,并且 还可以 成为明 天的现 实。

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16、用强烈欲望作为达成梦想的后盾 ,使欲 望变得 狂热, 让它成 为你脑 中最重 要的一 件事。

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17、一个人有钱没钱不一定,但如果 这个人 没有了 梦想, 这个人 穷定了 。

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18、梦是一种欲望,想是一种行动。 梦想是 梦与想 的结晶 。

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19、我不是一个有远大梦想的人,更 多的时 候是努 力最好 每一件 事情, 一定会 有惊喜 等着你 。

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20、梦想绝不是梦,两者之间的差别 通常都 有一段 非常值 得人们 深思的 距离。 ——古 龙

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